Файл: Содержание введение Актуальность темы исследования.docx

Саморегулируемые организации разрабатывают стандарты аудиторской деятельности, утверждают их. Эти же организации устанавливают требования к аудиторам и аудиторским процедурам и иные условия. Но, все издаваемые ими акты не должны противоречить существующему законодательству. Кроме того, саморегулируемые организации аудиторов обязаны принимать правила организации и проведения контроля качества работы аудиторов, которые входят в состав конкретной организации.

В процессе осуществления аудиторской деятельности нужно учитывать связь, взаимозависимость и подчинённость всех регулирующих сферу аудита нормативных актов. ¹

Таким образом, правовое регулирование аудиторского контроля в настоящее время осуществляется очень большим количеством нормативно-правовых актов разного уровня.
1.3. Субъекты аудиторской деятельности и их полномочия
Основным субъектом аудиторской деятельности является аудитор и аудиторская организация.

Аудитором является физическое лицо, которое получило квалификационный аттестат аудитора и является членом саморегулируемой организации аудиторов. Аудитором лицо может быть признано только с момента внесения о нем сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Исходя из приведенного выше определения аудитора, можно выделить следующие его признаки:

- наличие квалификационного аттестата аудитора;

- членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Индивидуальными аудиторами могут быть только лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют аудиторскую деятельность. При этом аудитор будет отвечать по собственным обязательством всем своим имуществом, как предприниматель. Иначе говоря, он несет повышенную имущественную ответственность.¹

Индивидуальные аудиторы имеют исключительную правоспособность, они не могут осуществлять иную предпринимательскую деятельность, кроме аудиторской, но согласно ст. 1 Закона об аудиторской деятельности могут оказывать иные сопутствующие аудиторской деятельности услуги. К последним относятся:

– ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление отчетности, консультирование, ведение налогового учета, проведение налоговых расчетов и составление соответствующих документов.

---

– проведение анализа финансовой и хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.

– осуществление управленческого консультирования.

– оказание юридической помощи в сфере аудиторской деятельности.

– внедрение информационных технологий в области бухгалтерского учета, автоматизация учета.

– ведение оценочной деятельности.

– разработки инвестиционных проектов, их анализ, составление бизнес-планов.

– проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.

– обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.²

В ст. 13 Закона об аудиторской деятельности определены права и обязанности аудитора и аудиторской организации. Аудиторы наделены следующими правами:

- самостоятельно определять формы и методы проведения проверки согласно действующим стандартам аудита, определять состав группы аудиторов.

- в полном объеме проводить исследование предоставленной документации, проверять наличие указанного в отчетности имущества.

- получать от должностных лиц проверяемой организации письменные и устные объяснения.

- отказаться от проведения проверки выражения мнения относительно достоверности отчетности, если для проведения исследования не были предоставлены нужные документы и материалы либо выявлены обстоятельства, которые могут сильно повлиять на достоверность аудиторского исследования.

- страховать свою ответственность на случай нарушения договора, причинения имущественного или иного вреда третьим лицам в ходе осуществления аудиторской деятельности.

- прочие права, прописанные в договоре на оказание аудиторских услуг.

Обязанностями аудитора являются следующие:

- предоставление обоснованных замечаний и выводов, информации о себе и иных данных по требованию аудируемого лица.

- передавать заключившему договор лицу аудиторское заключение.

- обеспечивать хранение переданных документов и результатов аудиторских проверок в течение минимум пяти лет с момента их получения либо с момента составления.

- другие обязанности, которые могут быть предусмотрены в договоре. ¹

Указанные выше права и обязанности аудиторов в полной мере соответствуют сути аудита. Однако можно увидеть, что в данном перечне не указана обязанность по соблюдению российского законодательства и международных стандартов в сфере аудита, кодекса этики аудиторов. Следует отметить, что закрепление такой обязанности будет способствовать соблюдению принципа законности в деятельности аудиторов.

---

Все аудиторские организации – коммерческие, которые обязаны быть членами саморегулируемой организации аудиторов. Право осуществлять свою деятельность аудиторская организация получает только после того, как данные о ней вносятся в государственный реестр, и она получает членство в СРО аудиторов¹.

Индивидуальные аудиторы имеют те же права и обязанности, что и аудиторские организации.

Следующим субъектом аудиторской деятельности является аудируемое лицо, то есть хозяйствующий субъект, в котором проводится аудиторская проверка, лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг.

Следует отметить, что в законодательстве понятие аудируемого лица отсутствует. Организация либо предприниматель станут аудируемым лицом либо лицом, которому оказывают сопутствующие услуги, тогда, когда в процессе своей хозяйственной деятельности оно вступит в правоотношения, связанные с проведением аудиторской проверки либо с оказанием сопутствующих ей услуг. В такие правоотношения хозяйствующие субъекты вступают в обязательном или добровольном порядке.

Обязательное проведение аудита необходимо только в установленных в законе случаях. В добровольном порядке лицо проводит аудиторскую проверку при принятии им соответствующего решения. ²

Права и обязанности аудируемых лиц также определены Законом об аудиторской деятельности ст. 14. Но. Договором на оказание соответствующих услуг аудируемые лица могут наделяться дополнительными правами и обязанностями.

Согласно ст. 14 Закона об аудиторской деятельности аудируемые лица при проведении проверки имеют право:

– на получение от аудитора либо аудиторской организации обоснование сделанных выводов и замечаний, информацию об их членстве в саморегулируемой организации.

– на получение от аудитора или аудиторской организации сформулированного ими заключения о результатах проведенной аудиторской проверки в сроки, которые установлены в договоре.

В обязанности аудируемого лица либо лица, которое заключило договор на оказание аудиторских услуг, входит:

– оказывать содействие аудитору или аудиторской организации в процессе проведения проверки;

– создавать благоприятные условия для проведения аудиторской проверки;

---

– предоставлять проверяющим все необходимые данные и документы;

– давать по требованию аудитора или аудиторской организации разъяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки;

– запрашивать необходимые документы и данные у третьих лиц, если это необходимо для проведения аудиторской проверки;

– не осуществлять никаких действий, которые направлены на сужение круга вопросов, подлежащих разъяснению в ходе проведения аудиторской проверки, не скрывать информацию и документы, которые запрашивает проводящее проверку лицо;

– производить оплату оказанных услуг в размере и в сроки, оговоренные в договоре.¹

Следует отметить, что в законе об аудиторской деятельности содержатся только основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности. Дополнительные права и обязанности рассмотренных субъектов могут устанавливаться в договоре на оказание соответствующих услуг. При этом механизм реализации данных прав и обязанностей в законе не детализирован. Не урегулированы также и многие вопросы, касающиеся отношений аудиторов и аудируемых лиц. Частично решить указанную проблему возможно с использованием существующих международных стандартов аудита. ¹

Таким образом, субъектами аудиторской деятельности являются индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, аудируемые лица, а также те лица, которые заключили договор на оказание аудиторских и сопутствующих услуг. Все указанные субъекты наделены своими правами и обязанностями, которые корреспондируют друг другу. Основные права и обязанности установлены в законе, а дополнительные могут предусматриваться сторонами в договоре на оказание соответствующих услуг.

Глава 2. Правовые аспекты осуществления аудита в России
2.1. Юридическая сущность аудиторского финансового контроля
В ст. 1 Закона N 307-ФЗ дается определение аудита как независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достоверности¹. Кроме того, Закон раскрывает понятие «аудиторская деятельность», определяя ее как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Финансовый контроль является вневедомственным контролем и имеет независимый характер. Финансовый контроль осуществляется в качестве предпринимательской деятельности – аудиторской деятельности. Данный вид контроля имеет большое значение в условиях развития рыночной экономики. Аудиторский контроль направлен на то, чтобы обеспечить сочетание интересов государства и интересов субъектов бизнеса.

---

Аудиторский контроль осуществляется на договорной основе за исключением тех случаев, когда в соответствии с законом проведение аудита обязательно.

Аудиторская деятельность предполагает оказание не только самих аудиторских услуг, но и иных сопутствующих им услуг, предполагает вступление аудитора в саморегулируемую организацию аудиторов, прохождения аттестации, аудиторскую услугу нельзя отнести с понятием услуги как объекта гражданских прав, которая будет включать возмездные и безвозмездные отношения.²

Под аудиторскими услугами следует понимать возмездные профессиональные действия аудитора или аудиторской организации (услугодателя), которые своей целью имеют удовлетворение потребности заказчика (получателя услуг) в достоверных данных о финансовом положении проверяемой организации, соответствии ее бухгалтерской отчетности и порядка ее ведения законодательству РФ.

Если провести анализ действующих международных и российских стандартов и законов в сфере аудита, то можно увидеть, что во всех них отсутствует легальное определение аудиторских услуг, не определено правовое содержание данного понятия. В связи с этим в России к исследуемому виду услуг применяются общие нормы о возмездном оказании услуг.

Договор на оказание аудиторских услуг по своей сути является видом договора возмездного оказания услуг и поэтому должен соответствовать общей модели построения, то есть в законе должны быть раскрыты: предмет стороны, сроки, существенные условия, меры и основания ответственности сторон договора. ¹

Договор на оказание аудиторских услуг заключается в определённом порядке. Начало подготовки соглашения определяется моментом ознакомления аудитора с деятельностью организации и решения вопроса о возможности оказать соответствующие услуги. На этапе подготовки определяются: трудоемкость, сроки и стоимость оказания услуги, необходимость привлечения сторонних экспертов или консультантов.

Договор может быть разовым либо долгосрочным. В первом случае услуга оказывается единоразово, а во втором определенное количество раз в течение определенного периода времени.

Исследуемый договор обладает следующими характеристиками:

1. он является консенсуальным, то есть он может быть признан заключенным сразу после его подписания.

---