Файл: Тема 7 Общая характеристика учетной политики аптечной организации.docx

Источниками образования хозяйственных средств являются собственный капитал и обязательства.

Собственный капитал:

‑ фонды (уставный фонд, резервный фонд)

‑ бюджетное и другие виды финансирования

‑ нераспределенная прибыль

‑ прибыль отчетного года.

Обязательства могут быть долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным обязательствам относятся:

‑ долгосрочные кредиты и займы

‑ доходы будущих периодов

‑ прочие долгосрочные обязательства

К краткосрочным обязательствам относятся:

‑ краткосрочные кредиты и займы

‑ краткосрочная кредиторская задолженность

‑ прочие краткосрочные обязательства

Данные классификации являются основой для построения бухгалтерского баланса.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения хозяйственных средств и их источников и может иметь две формы: горизонтальную или вертикальную. Горизонтальная форма представляет таблицу, в которой левая часть является активом, правая – пассивом.

Актив (по видам и размещению)	Сум- ма	Пассив (по источникам образования и назначению)	Сум- ма
I. Долгосрочные активы:		III. Собственный капитал
- основные средства		- уставный фонд
- нематериальные активы		- резервный фонд
- доходные вложения в материальные ценности		-прибыль (убыток) отчетного периода
- вложения в долгосрочные активы		и др.
		IV. Долгосрочные обязательства
II. Краткосрочные активы		- долгосрочные кредиты и займы
- товары		- прочие долгосрочные обязательства
- дебиторская задолженность
- денежные средства в кассе		V. Краткосрочные обязательства
- денежные средства на счетах		- краткосрочные кредиты и займы
		- кредиторская задолженность
ИТОГ		ИТОГ

---

В экономическом смысле пассив – сумма стоимостей, полученная из различных источников (от собственников, государства, других хозяйствующих субъектов) на определенные цели. Актив – это конкретная форма существования этих стоимостей.

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Актив баланса состоит из двух разделов:

1. 
   Долгосрочные активы
   
2. 
   Краткосрочные активы
   

Разделы и статьи актива расположены в зависимости от степени их ликвидности. Ликвидность – возможность превращения хозяйственных средств в деньги для оплаты обязательств организации. В первом разделе размещены наименее ликвидные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы и др.). Во втором разделе следуют более ликвидные статьи, по мере нарастания уровня их ликвидности (запасы, дебиторская задолженность и др.). Заключительные статьи показывают наиболее ликвидные оборотные средства (денежные средства абсолютно ликвидны).

Пассив баланса состоит из трех разделов:

3. 
   Собственный капитал
   
4. 
   Долгосрочные обязательства
   
5. 
   Краткосрочные обязательства
   

Таким образом, хозяйственные средства, сгруппированные по составу и функциональной роли в процессе производства, - это активы организации. Хозяйственные средства, сгруппированные по источникам их образования, - это пассивы организации.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве – по источникам их формирования.

Общая сумма баланса называется валютой баланса или итогом баланса.

В отечественной практике в соответствии с утвержденными формами бухгалтерской отчетности хозяйствующие субъекты используют вертикальную форму. В верхней части отражаются хозяйственные средства по их составу и размещению (актив баланса), а в нижней части – по источникам их образования (пассив баланса).

2. 
   Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием
   

хозяйственных операций

Все хозяйственные операции в зависимости от их влияния на изменение статей баланса можно разделить на четыре группы:

1. Хозяйственные операции, вызывающие изменения внутри актива баланса, когда одна или несколько статей актива увеличиваются и одна или несколько статей актива уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не меняется, а видоизменяются хозяйственнее средства.

---

Пример: с расчетного счета организации в кассу поступило 2000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает 2 статьи актива: «Расчетный счет» и «Касса». На расчетном счете денег стало меньше на 2000 руб., а остаток денежных средств в кассе увеличился на 2000 руб.

2. Хозяйственные операции, вызывающие изменения внутри пассива баланса, когда одна или несколько статей пассива увеличиваются и одна или несколько статей пассива уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не меняется, а видоизменяются источники хозяйственных средств.

Пример: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность поставщикам на сумму 7000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает 2 статьи пассива: «Краткосрочные кредиты и займы» и «Кредиторская задолженность поставщикам». Задолженность перед поставщиками уменьшена на 7000 руб., а задолженность перед банком увеличилась на эту же сумму.

3. Хозяйственные операции, вызывающие изменения в активе и пассиве баланса, когда одна или несколько статей актива увеличивается и одна или несколько статей пассива также увеличиваются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса увеличивается на ту же сумму.

Пример: аптечная организация получила в банке кредит на сумму 5000 руб. В результате на расчетном счете денег стало больше, но одновременно возрос долг организации перед банком.

4. Хозяйственные операции, вызывающие изменения в активе и пассиве баланса, когда одна или несколько статей актива уменьшаются и одна или несколько статей пассива также уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса уменьшается на ту же сумму. Например, с расчетного счета погашен кредит банка.

Таким образом, каждая хозяйственная операция носит двойственный характер, поскольку затрагивает как минимум две статьи баланса. При отражении любой хозяйственной операции в балансе сохраняется равенство итогов актива и пассива.

3. Бухгалтерские счета, их виды, строение и порядок записей в счетах

Бухгалтерский баланс показывает фактическое состояние стоимости хозяйственных средств и их источников только на определенную дату (момент хозяйственной деятельности) в обобщенном виде. Он не отражает изменения величины стоимости хозяйственных средств за отчетный период, которые произошли под влиянием хозяйственных операций. Таких хозяйственных операций очень большое количество. Составлять после каждой операции новый баланс неэффективно с точки зрения большой трудоемкости и малой наглядности изменения стоимости хозяйственных средств и их источников за отчетный период. Поэтому для непрерывного и систематизированного текущего учета хозяйственных операций в дополнение к балансу введена система счетов бухгалтерского учета.

---

Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения в учете отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов. Другими словами на счетах бухгалтерского учета отображаются объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования.

Бухгалтерские счета классифицируются по различным признакам, и в первую очередь по связи с балансом выделяют:

• 
  активные счета;
  
• 
  пассивные счета.
  

Активные счета предназначены для отражения состояния и изменения активных статей баланса, т.е. хозяйственных средств или имущества. Например, счета: 01 «Основные средства», 50 »Касса» и др.

Пассивные счета предназначены для отражения изменения пассивных статей баланса или обязательств. Например, счет: 85 «Уставной фонд» и др.

Каждый счет, независимо от вида, - это двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется дебет, правая – кредит. В толковом словаре русского языка даются следующие понятия: эти понятия происходят от латинских слов: debet – он должен, credit – он верит. Таким образом, дебитор – должник, а кредитор – взаимодавец, давший взаймы.

Какова техника записей в бухгалтерских счетах? Каждый счет имеет код (номер) и экономическое наименование. Например, счет 50 «Касса». В счете в начале отчетного периода заносятся показатели (суммы) из актива и пассива баланса. Они называются начальными сальдо (НС - «сальдо» - латинское остаток). Затем в счете производятся записи, отражающие движение хозяйственных средств (приход или расход). Итоги прихода и расхода по дебету и кредиту счету называются оборотами, которые могут быть дебетовыми (ДО), либо кредитовыми (КО) в зависимости от содержания хозяйственных операций. В конце отчетного периода в счете определяется конечное сальдо (КС). В активных счетах начальное сальдо (НС) и всякое увеличение (+), записывается в дебете счета, а в кредите – всякое уменьшение (-) счета. Конечное сальдо определяется по формуле КС = НС + ДО – КО. В пассивных счетах наоборот – начальное сальдо и увеличение записываются в кредите счета (+), а уменьшение – дебет (–). Конечное сальдо определяется по формуле КС = НС + КО – ДО.

Таким образом, в активных счетах остаток может быть только дебетовым, или может не быть. В пассивных счетах – наоборот.

Таким образом, сальдо конечное для данного месяца является начальным сальдо для следующего месяца.

Пример (счет «Касса» 50)

На 1 апреля в кассе аптеки находилось 10 руб.:

---

1. 
   В течение дня с расчетного счета в кассу поступило – 790 руб.
   
2. 
   Выдана заработная плата работникам аптеки на сумму – 700 руб.
   
3. 
   Старший провизор получила аванс на командировку – 74 руб.
   
4. 
   Кассир получила для приобретения канцелярских товаров – 25 руб.
   
5. 
   Заведующая аптеки вернула в кассу часть подотчетной суммы – 10 руб.
   

50

Касса

Дебет	Кредит
СН 10 = 790 = 5.) 10 =	2.) 700 = 3.) 74 4.) 25 =
Оборот 800 =	Оборот 799 =
СК 11 =

Если на начало периода счет активный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается активным, если со знаком (–), то счет становится пассивным, сальдо конечное записывается в кредит.

Если на начало периода счет пассивный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается пассивным, если со знаком (–), то счет становится активным и сальдо конечное записывается в дебет.

Счет, не имеющий конечное сальдо, называется закрытым.

Активно-пассивные счета в зависимости от хозяйственной ситуации могут выступать как в роли активных, так и в роли пассивных. Более того, в балансе один и тот же счет может быть как активным, так и пассивным.

Например: взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования складываться таким образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче продукции или выполнению работ. В этом случае покупатель выступает как кредитор (давший взаймы) и счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» - пассивный. В другом случае продукция передана раньше или услуги оказаны раньше, чем поступит оплата за них. В такой ситуации покупатель является должником (дебитором), а счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» является в этой ситуации активным. Таким образом, один и тот же счет в первой ситуации пассивный, а во второй – активный.

Бухгалтерские счета в зависимости от способа группировки и обобщения данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств и их источников в обобщенном виде и едином денежном измерителе. Например, счет «Основные средства», счет «Товары» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям,

---